Количественные показатели по сотрудникам
Для каждого вида страховых взносов существует свой порядок учета. Поэтому и форма расчета по страховым взносам состоит из разделов и подразделов по конкретным видам обязательного страхования. Отчетные показатели в них заполняются по-разному. Например, показатели численности – они имеют разное содержание.
Из письма в редакцию
Разъясните, пожалуйста, как отражать в расчете по страховым взносам количественные показатели по сотрудникам. Так, в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1 есть строки 010 «Количество застрахованных лиц» и 020 «Количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы» для взносов на пенсионное и медицинское страхование. В приложении 2 к разделу 1 расчета (для взносов на социальное страхование) есть только одна строка 010 «Количество застрахованных лиц». Какое количество работников в ней нужно указывать? Должны ли в это количество попадать работники, по которым в отчетном квартале взносы не начислялись, например, находившиеся в отпуске за свой счет?
Мнение эксперта
По строке 010 приложения 2 укажите общее количество застрахованных лиц на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
По строке 010 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 указывают общее количество застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования. Значение этой строки может не совпасть со строкой 010 приложения № 2. Если организация заключала гражданско-правовые договоры с физическими лицами, поскольку вознаграждения по таким договорам страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагаются.
Напомним, что по физическим лицам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, проставляют признак «2» – не застрахован в системе обязательного социального страхования. Таким образом, лиц, у которых в разделе 3 по строке 180 указан признак «2» (не является застрахованным лицом), в общем количестве застрахованных лиц по строке 010 приложения № 2 к разделу 1 учитывать не нужно.
Работники, с которыми у организации заключены трудовые договоры, но которым в отчетном квартале заработная плата не начислялась (например, находились в отпуске за свой счет), продолжают оставаться застрахованными в системе обязательного социального страхования. Их нужно учесть по строке 010 приложения № 2 к разделу 1 расчета.
Показатель средней численности требуется определять довольно часто. Например, чтобы подтвердить права на налоговые льготы или указывать в требуемых случаях в отчетности. Вспомним, как рассчитать этот показатель.
Средняя численность – это показатель, от которого зависит право фирмы на льготы. Вот некоторые из них:
Кроме этого, среднюю численность работников надо рассчитывать в следующих случаях:
Средняя численность включает:
Среднесписочную численность работников надо рассчитывать в следующих случаях:
Делать это надо ежегодно, даже если у организации нет наемных работников (п. 3 ст. 80 НК РФ). Если вы подадите сведения о среднесписочной численности с опозданием, ИФНС может наложить одновременно два штрафа (п. 1 ст. 126 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, письмо Минфина РФ от 7 июня 2011 г. № 03-02-07/1-179):
Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/12084 от 14.02.2023
Об определении количества физических лиц в целях применения освобождения от налогообложения НДС
Вопрос: Я зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, применяю общую систему налогообложения, осуществляю деятельность по оказанию услуг общественного питания (основной ОКВЭД 56.10). Согласно абз. 8 п/п. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ деятельность по оказанию услуг общественного питания (ОКВЭД 56) освобождена от налогообложения НДС, при соблюдении одного из таких условий, как показатель среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, который должен быть не ниже среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте РФ, в налоговые органы которого индивидуальный предприниматель предоставляет Расчет по страховым взносам. Данное условие начинает действовать с 01.01.2024 г. ( ФЗ от 02.07.2021 г. № 305-ФЗ).
1. Данные какой строки и раздела расчета по страховым взносам должны использоваться для определения количества физических лиц, которым начислялись выплаты в соответствующем месяце?
2. Можно ли использовать в качестве показателя, определяющего количество физических лиц, которым начислялись выплаты в соответствующем месяце, данные, указанные в строке «Среднесписочная численность (чел.)» расчета по страховым взносам?
Ответ: Департамент налоговой политики в дополнение к письму Департамента от 18 января 2023 г. № 03-07-07/3071, направленному в адрес налогоплательщика, по вопросу определения количества физических лиц в целях применения положений абзаца восьмого и девятого подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации сообщает следующее.
На основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и пункта 18 статьи 10 Федерального закона от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2024 года организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), вправе применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении данных услуг при соблюдении также условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.
Так, согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса за календарный год, предшествующий году, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется освобождение от налога на добавленную стоимость, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
В соответствии с абзацем девятым подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев предыдущего календарного года), определяется путем деления суммы средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц, входящий в указанный период, на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись указанные выплаты и вознаграждения. Величина средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество физических лиц, которым эти выплаты начислялись в соответствующем месяце.
При этом показатель среднесписочной численности по итогам каждого отчетного и расчетного периода (первого квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года), указываемый в титульном листе расчета по страховым взносам, для среднемесячного размера выплат, определяемого в соответствии с вышеуказанными абзацами подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, не используется, поскольку данный показатель не отражает фактическую численность работников по итогам каждого месяца.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Кого не включают в списочную численность
Не включают в списочную численность работников:
Численность работников по списочному составу приводят не только на определенную дату (например, на первый или последний день месяца), но и за отчетный период (например, за месяц, квартал).
В марте отчетного года в списочном составе АО «Спектр» состояли:
– с 1 по 12 марта – 88 человек;
– с 13 по 26 марта – 92 человека;
– с 27 по 31 марта – 90 человек.
Итого: 270 человек.
Списочный состав уточняют по табелю учета рабочего времени, в котором фиксируют явку или неявку сотрудника на работу, а также на основе приказов (распоряжений) о приеме, переводе и увольнении работника.
Списочная численность
Чтобы подсчитать среднесписочную численность, необходимо сначала определить списочную численность работников за каждый календарный день отчетного периода (например, месяца – с 1-го по 30-е или 31-е число, а для февраля – по 28-е или 29-е число). В списочной численности учитывают:
Причем учитывают как фактически работающих, так и отсутствующих на работе по каким-то причинам:
Как рассчитывают среднесписочную численность
Среднесписочную численность за месяц рассчитывают так: суммируют списочную численность за каждый календарный день месяца (по табелю учета рабочего времени) и делят на число календарных дней месяца. При этом за выходной или праздничный день списочная численность равна той, что была в предшествующий рабочий день.
В марте отчетного года в списочном составе АО «Спектр» состояли:
– с 1 по 12 марта – 88 человек (7 рабочих дней, 4 выходных дня, 1 праздничный день);
– с 13 по 26 марта – 92 человека (10 рабочих дней, 4 выходных дня);
– с 27 по 31 марта – 90 человек (5 рабочих дней).
Итого списочная численность – 270 человек. Число дней в месяце – 31.
Среднесписочная численность сотрудников АО «Спектр» за март равна:
((7 дн. + 4 дн. + 1 дн.) × 88 чел. + (10 дн. + 4 дн.) × 92 чел. + 5 дн. × 90 чел.) : 31 дн. = (1056 человеко-дн. + 1288 человеко-дн. + 450 человеко-дн.) : 31 дн. = 90,1 чел.
Среднесписочную численность показывают в целых единицах. Значит, в марте она составляет 90 человек.
Чтобы рассчитать среднесписочную численность за квартал, нужно сложить среднесписочную численность работников за все месяцы квартала и разделить на 3.
Среднесписочная численность фирмы в апреле составила 100 человек, в мае – 105 человек, в июне – 102 человека.
Среднесписочная численность фирмы за II квартал равна:
(100 чел. + 105 чел. + 102 чел.) : 3 мес. = 102,3 чел./мес.
Среднесписочную численность показывают в целых единицах, поэтому она составляет 102 человека.
Если некоторые работники фирмы работают неполный рабочий день, среднесписочную численность рассчитывают по-другому. В этом случае число работающих неполный рабочий день учитывают пропорционально отработанному времени.
Два сотрудника ООО «Легат» Воронин и Сомов работают по 5 часов в день (при пятидневной рабочей неделе продолжительностью 40 часов). Поэтому ежедневно их учитывают так:
5 человеко-часов : 8 ч = 0,6 чел.
Количество рабочих дней в июне – 21. Воронин отработал 21 день, Сомов – 16 дней.
Средняя численность этих сотрудников за месяц будет равна:
(0,6 чел. × 21 раб. дн. + 0,6 чел. × 16 раб. дн.) : 21 раб. дн. = 1 чел.
Имейте в виду: не всех работников списочной численности включают в среднесписочную численность. Например:
Однако работников, привлеченных для работы по специальным договорам с государственными структурами на предоставление рабочей силы (военнослужащих или отбывающих наказание в виде лишения свободы), которых не включают в списочную численность, в среднесписочной нужно учитывать как целые единицы по тем дням, когда они были на работе.
Среднюю численность внешних совместителей (то есть работающих на разных предприятиях) рассчитывают так же, как среднюю численность работников, отработавших неполное рабочее время.
Работников, оформленных по гражданско-правовым договорам (подряда, на оказание услуг, авторским), учитывают за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока договора. Причем время выплаты вознаграждения в расчет не принимается.
При расчете средней численности работников за выходной или праздничный день берут показатель численности за предшествующий рабочий день.
Так же поступают с индивидуальными предпринимателями, которые заключали с фирмой гражданско-правовые договоры и получили вознаграждение по ним, а также с работниками, которые не были включены в списочный состав и с которыми не были заключены такие договоры.
Профессиональная пресса для бухгалтера
