«прибавление в семействе».
Законом № 102-ФЗ[5] начиная с 01.04.2020 установлены пониженные тарифы по страховым взносам в 2020 для субъектов МСП[6] (ст. 5 и 6 названного закона). Аналогичные тарифы введены и в Налоговый кодекс – п. 1 ст. 427 дополнен пп.
Итак, к части выплат по итогам каждого (отдельно взятого) месяца, которая превышает МРОТ, установленный федеральным (а не региональным!) законом[7], субъекты МСП могут применять следующие пониженные тарифы страховых взносов:
Размер выплаты за календарный месяц (РВ), руб. | Облагаемая база | Тарифы страховых взносов, % | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|
ОПС | ОСС | ОМС | ||||
Предельная база, руб. (в 2020 году – 1 292 000) | Предельная база, руб. (в 2020 году – 912 000) | |||||
<= | > | <= | > | |||
РВ <= МРОТ | РВ | 22 | 10 | 2,9 | 0 | 5,1 |
РВ >МРОТ | МРОТ | 22 | 10 | 2.9 | 0 | 5,1 |
РВ — МРОТ | 10 | 10 | 0 | 0 | 5 | |
Напомним: на 2020 год Федеральным законом от 27.12.2021 № 467-ФЗ установлен МРОТ 12 130 руб.
Обратите внимание:
По общему правилу страховые взносы мсп начисляются нарастающим итогом (п. 1 и 2 ст. 421 НК РФ). Даже тогда, когда применяются пониженные тарифы (ст. 427 НК РФ).
Но для субъектов МСП предусмотрено исключение (пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ, ст. 5 и 6 Закона № 102-ФЗ). Указанным лицам не нужно рассчитывать страховые взносы нарастающим итогом с начала расчетного периода. Пониженные тарифы они применяют к выплатам в пользу каждого конкретного работника, определяемым по итогам каждого календарного месяца.
Таким образом, по новым правилам субъектам МСП нужно каждый месяц начисленную зарплату сотрудников делить на две суммы: МРОТ и сумму, его превышающую. А затем к каждой из этих сумм применять свои тарифы: к первой – общий (30%), ко второй – пониженные (15%).
Пример 1
За май 2020 года сотруднику компании была начислена зарплата в размере 35 128 руб.
Разница между МРОТ и начисленной за апрель зарплатой составила 22 998 руб. (35 128 — 12 130).
Страховые взносы за апрель по данному сотруднику организация рассчитала так:
взносы с МРОТ составили 3 639 руб. (12 130 руб. х 30%).
взносы с суммы превышения – 3 450 руб. (22 998 руб. х 15%), из которых 2 300 руб. на ОПС (10%), 1 150 руб. на ОМС (5%).
Общая сумма взносов – 7 089 руб. (3 639 3 450).
По прежним правилам величина страховых взносов по данному работнику за апрель составила бы 10 538 руб. (35 128 руб. х 30%). То есть при применении пониженных тарифов к взносам организация сэкономит 3 449 руб. (10 538 — 7 089).
Ii. пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков
Кто уплачивает: плательщики страховых взносов (страхователи), осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, соответствующие условиям применения пониженных (льготных) тарифов страховых взносов (пп. 1 п. 1 ст.
| Категория страхователей | Тарифы | Основание | ||
| Обязательное пенсионное страхование (ОПС) | Обязательное соцстрахование (ВНиМ) | Обязательное медицинское страхование (ОМС) | ||
| Российские организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных | В течение 2021 – 2020 – 8,0%; с 2021 г. – 6,0% | В течение 2021 – 2020 – 2,0%; с 2021 г. – 1,5% | В течение 2021 – 2020 – 8,0%; с 2021 г. – 0,1% | пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ; пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ; п. 5 ст. 427 НК РФ |
| Плательщики, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах РФ) | В течение 2021 – 2027 – 0,0% | В течение 2021 – 2027 – 0,0% | В течение 2021 – 2027 – 0,0% | пп. 4 п. 1 ст. 427 НК РФ; пп. 2 п. 2 ст. 427 НК РФ |
| Некоммерческие организаций на УСН (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социалььного обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев, архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) | В течение 2021 – 2024 – 20,0% | В течение 2021 – 2024 – 0% | В течение 2021 – 2024 – 0% | пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ; пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ п. 7 ст. 427 НК РФ |
| Благотворительные организации на УСН | В течение 2021 – 2024 – 20,0% | В течение 2021 – 2024 – 0% | В течение 2021 – 2024 – 0% | пп. 8 п. 1 ст. 427 НК РФ; пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ |
| Организации – участники проекта «Сколково» | 14% | 0% | 0% | пп. 10 п. 1 ст. 427 НК РФ; пп. 4 п. 2 ст. 427 НК РФ; п. 9 ст. 427 НК РФ |
| Организации и ИП – участники свободной экономической зоны в Республике Крым и Севастополе | 6,0% | 1,5% | 0,1% | пп. 11 п. 1 ст. 427 НК РФ; пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ п. 10 ст. 427 НК РФ |
| Организации и ИП – резиденты территорий опережающего социально-экономического развития | 6,0% | 1,5% | 0,1% | пп. 12 п. 1 ст. 427 НК РФ; пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ; п. 10 ст. 427 НК РФ |
| Организации и ИП – резиденты свободного порта Владивосток | 6,0% | 1,5% | 0,1% | пп. 13 п. 1 ст. 427 НК РФ; пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ п. 10 ст. 427 НК РФ |
| Организации – резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области | 6,0% | 1,5% | 0,1% | пп. 14 п. 1 ст. 427 НК РФ; пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ п. 11 ст. 427 НК РФ |
| Российские организации, осуществляющие производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции. | В течение 2021 – 2023 – 8,0 % | В течение 2021 – 2023 – 2,0 % | В течение 2021 – 2023 – 4,0 % | пп. 15 п. 1 ст. 427 НК РФ; пп. 6 п. 2 ст. 427 НК РФ п. 12 статьи 427 НК РФ |
| Плательщики, получившие статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2021 N 291-ФЗ «О специальных административных районах на территории Калининградской области и Приморского края», производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов | С 01.01.2020 до 2027 включительно — 0% | С 01.01.2020 до 2027 включительно — 0% | С 01.01.2020 до 2027 включительно — 0% | пп. 16 п. 1 статьи 427 пп. 7 п. 2 статьи 427 НК РФ |
| Плательщики страховых взносов, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в отношении части выплат в пользу физлица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода | Начиная с 2021 г. – 10% (в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования) – 10% (свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования) | Начиная с 2021 г. – 0% | Начиная с 2021 г. – 5% | пп. 17 п. 1 статьи 427, пп. 8 п. 2 статьи 427 НК РФ |
| Российские организации, осуществляющие деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. | Начиная с 2021 г. – 6% | Начиная с 2021 г. – 1,5% | Начиная с 2021 г. – 0,1% | пп. 18 п. 1 статьи 427, п. 2.1 статьи 427 НК РФ п. 14 статьи 427 НК РФ |
Тарифы страховых взносов для категорий плательщиков, применявших пониженные тарифы страховых взносы в течение 2021 – 2021
| Хозяйственные общества и партнерства, осуществляющие практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) – бюджетных или автономных учреждений | 2021 – 20,0% 2021 – 13,0% 2021 – 8,0% | 2021 – 2,9% 2021 – 2,9% 2021 – 2,0% | 2021 – 5,1% 2021 – 5,1% 2021 – 4,0% | пп. 1 п. 1 ст. 427 НК РФ; пп. 1 п. 2 ст. 427 НК РФ; п. 4 ст. 427 НК РФ |
| Организации и ИП осуществляющие технико-внедренческую, туристско-рекреационную деятельность в соответствующих особых экономических зонах | 2021 – 20,0% 2021 – 13,0% 2021 – 8,0%; | 2021 – 2,9% 2021 – 2,9% 2021 – 2,0%; | 2021 – 5,1% 2021 – 5,1% 2021 – 4,0% | пп. 2 п. 1 ст. 427 НК РФ; пп. 1 п. 2 ст. 427 НК РФ |
| Организации и ИП на УСН с основным ОКВЭД из пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ | 2021 – 22% 2021 – 20% 2021 – 20% | 2021 – 2,9% 2021 – 0% 2021 – 0% | 2021 – 5,1% 2021 – 0% 2021 – 0% | пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ; пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ п. 6 ст. 427 НК РФ |
| ИП на ПСН, в отношении физлиц, занятых в деятельности по патенту (за исключением указанных в пп. 19, 45 — 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) | 2021 – 22%; 2021 – 20% 2021 – 20% | 2021 – 2,9% 2021 – 0% 2021 – 0% | 2021 – 5,1% 2021 – 0% 2021 – 0% | пп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ; пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ |
| Аптечные организации и ИП на ЕНВД, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность | 2021 – 22% 2021 – 20% 2021 – 20% | 2021 – 2,9% 2021 – 0% 2021 – 0% | 2021 – 5,1% 2021 – 0% 2021 – 0% | пп. 6 п. 1 ст. 427 НК РФ; пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ |
Какова выгода субъектов мсп от применения пониженных тарифов?
Предположим, что в компании, применяющей УСНО и исчисляющей налог с разницы между доходами и расходами (общая ставка – 15%), трудится 15 человек. Общий ФОТ за месяц – 720 484 руб. Ежемесячный доход каждого из работников превышает МРОТ (12 130 руб.).
Доходы компании за этот месяц составили 5 400 000 руб., а расходы (без учета расходов по страховым взносам) – 4 100 000 руб.
Рассчитаем общую налоговую нагрузку компании за месяц, исходя из общих и пониженных тарифов по страховым взносам. Расчет сделаем также для случая, когда применяется пониженная ставка по УСНО (например, 12%, ведь некоторые регионы сейчас вводят пониженные ставки для «упрощенцев» на период пандемии).
При этом будем считать, что выплаты в пользу каждого работника не превышают предельные значения (на ОПС – 1 292 000 руб., на ОСС – 912 000 руб.).
Аспект | Если применяются общие тарифы, руб. | Если применяются пониженные тарифы, руб. |
|---|---|---|
Размер страховых взносов за месяц | 216 145 (720 484 руб. х 30%) | ФОТ исходя из МРОТ – 181 950 (12 130 руб. х 15 чел.). Взносы – 54 585 (181 950 руб. х 30%). Превышение (ФОТ над МРОТ) – 538 534 (720 484 — 181 950). Взносы – 80 780 (538 534 руб. х 15%). Общая сумма взносов – 135 365 (54 585 80 780) |
Экономия на страховых взносах | 80 780 (216 145 — 135 365) | |
УСНО за месяц (исходя из ставки 15%) | 162 578 ((5 400 000 — 4 100 000 — 216 146) х 15%) | 174 695 ((5 400 000 — 4 100 000 — 135 365) х 15%) |
Общая сумма фискальных платежей | 378 723 (216 145 162 578) | 310 060 (135 365 174 695) |
Общая экономия | 68 663 (378 723 — 310 060) | |
УСНО за месяц (исходя из ставки 12%) | 130 062 ((5 400 000 — 4 100 000 — 216 146) х 12%) | 139 756 ((5 400 000 — 4 100 000 — 135 365) х 12%) |
Общая сумма фискальных платежей | 346 207 (216 145 130 062) | 275 121 (135 365 139 756) |
Общая экономия | 71 086 (346 207 — 275 121) | |
Как видно из этого расчета, компания, выбравшая в качестве объекта налогообложения по УСНО «доходы минус расходы», может получить положительный эффект от применения пониженных тарифов по страховым взносам (экономия составит порядка 20%). Причем этот эффект сохранится и в ситуации, если часть работников компании за месяц получит доход в размере, не превышающем МРОТ (12 130 руб.), поскольку общий расчет страховых взносов будет аналогичным.
Далее аналогичный расчет сделаем для случая, когда компания исчисляет «упрощенный» налог, исходя из доходов. И тоже – с учетом общей ставки (6%) и пониженной (4%).
Для чистоты эксперимента используем те же входные данные.
Аспект | Если применяются общие тарифы, руб. | Если применяются пониженные тарифы, руб. |
|---|---|---|
Размер страховых взносов за месяц | 216 145 | ФОТ исходя из МРОТ – 181 950. Взносы – 54 585. Превышение (ФОТ над МРОТ) – 538 534. Взносы – 80 780. Общая сумма взносов – 135 365 (54 585 80 780) |
Экономия на страховых взносах | 80 780 (216 145 — 135 365) | |
УСНО за месяц, исходя из ставки 6% | 324 000 (5 400 000 руб. х 6%) Соответственно, 50% суммы налога – 162 000 (216 145 руб. >, а 135 365 руб. < этой суммы) | |
УСНО с учетом корректировки на страховые взносы | 162 000 (324 000 — 162 000) | 188 635 (324 000 — 135 365) |
Общая сумма фискальных платежей | 378 145 (216 145 162 000) | 324 000 (135 365 188 635) |
Общая экономия | 54 145 (378 145 — 310 060) | |
УСНО за месяц (исходя из ставки 4%) | 216 000 (5 400 000 руб. х 4%) Соответственно, 50% суммы налога – 108 000 (и 216 145 руб., и 135 365 руб. > этой суммы) | |
УСНО с учетом корректировки на — страховые взносы для малого и среднего | 108 000 (216 000 — 108 000) | |
Общая сумма фискальных платежей | 324 145 (216 145 108 000) | 243 365 (135 365 108 000) |
Общая экономия | 80 780 (324 145 — 243 365) | |
Как видим, компания с объектом налогообложения по УСНО «доходы» также может получить положительный эффект от применения пониженных тарифов по страховым взносам.
Между тем этот эффект может нивелироваться в случае, если взносы компании по общим тарифам составят менее 50% суммы исчисленного дохода.
Для расчета используем прежние входные данные по ФОТ, но увеличим сумму дохода компании до 7 500 000 руб.
Аспект | Если применяются общие тарифы, руб. | Если применяются пониженные тарифы, руб. |
|---|---|---|
Размер страховых взносов за месяц | 216 145 | ФОТ исходя из МРОТ – 181 950. Взносы – 54 585. Превышение (ФОТ над МРОТ) – 538 534. Взносы – 80 780. Общая сумма взносов – 135 365 (54 585 80 780) |
Экономия на страховых взносах | 80 780 (216 145 — 135 365) | |
УСНО за месяц, исходя из ставки 6% | 450 000 (7 500 000 руб. х 6%) Соответственно, 50% суммы налога – 225 000 (и 216 145 руб., и 135 365 руб. < этой суммы) | |
УСНО с учетом корректировки на страховые взносы | 233 855 (450 000 — 216 145) | 314 635 (450 000 — 135 365) |
Общая сумма фискальных платежей | 450 000 (216 145 233 855) | 324 000 (135 365 314 635) |
Общая экономия | 0 (450 000 — 450 000) | |
Из последнего расчета можно сделать следующий вывод: работодатели, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы», не всегда смогут получить положительный эффект от применения пониженных тарифов. Все зависит от соотношения величины их доходов и затрат на выплату вознаграждения работникам, включаемых в облагаемую базу по страховым взносам.
